Переход России на международные стандарты финансовой отчетности

22



Содержание

Введение 

3

Глава 1.Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности 

5

1.1.Понятие отчетности, ее виды, характеристики

5

1.2.Понятие, сфера применения и принципы МСФО 

7

1.3.Переход России на международные стандарты финансовой отчетности

12

Глава 2.Формы финансовой отчетности по международным стандартам

19

2.1.Сущность, характеристики и модели построения отчета о прибылях и убытках  

19

2.2.Значение отчета о движении денежных средств, порядок его заполнения и модели построения 

22

Заключение 

29

Список использованной литературы 

31































Введение

В настоящее время более, чем в 113 странах мира публичные компании обязаны (или им разрешается) готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Все публичные компании, ценные бумаги которых котируются на биржах Евросоюза обязаны готовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Это требование также распространяется на их дочерние и ассоциированные компании.

Другие страны, в том числе Австралия, Гонконг, ЮАР приняли МСФО или стандарты, которые соответствуют требованиям МСФО, в качестве национальных стандартов. Многие другие страны, например, Индия, находятся на пути принятия МСФО или сближения с МСФО, что оказывает значительное влияние на финансовую отчетность компаний таких стран. Россия также движется по пути сближения национальных стандартов с МСФО.

МСФО становится более популярным в мире, чем US GAAP, все большее число предприятий используют МСФО для подготовки финансовой отчетности. Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение принципов составления отчётности по МСФО.

Для реализации цели были поставлены следующие задачи:

раскрыть понятие отчетности и ее виды;

изучить понятие, сферу применения и принципы МСФО;

рассмотреть переход России на международные стандарты финансовой отчетности;

охарактеризовать сущность, характеристики и модели построения отчета о прибылях и убытках;

раскрыть значение Отчета о движение денежных средств, порядок его заполнения и модели построения;

Предметом исследования выступает отчётность по МСФО.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют: 

- нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие финансовую отчетность предприятий; 

- учебная литература, раскрывающая теоретические вопросы отчетности по МСФО; 

- публикации в периодических изданиях по данной тематике; 

- научные статьи на информационных порталах; 

В процессе написании работы использованы такие методы исследования, как анализ нормативных документов, изучение научных исследований.



































Глава 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1. Понятие отчетности, ее виды, характеристики



Бухгалтерская отчетность организации является основным источником информации об ее имущественном и финансовом положении на отчетную дату, которая необходима определенному кругу лиц (пользователям бухгалтерской отчетности) для принятия своевременных рациональных управленческих решений. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам»[19].

Основная цель бухгалтерской отчетности состоит в удовлетворении информационных потребностей пользователей. Она выступает регулирующим компонентом между теми, кто хочет представить положение хозяйствующего субъекта в наилучшем виде, и теми, ко желает увидеть реальное положение дел в организации.

В связи с этим к составлению бухгалтерской отчетности предъявляется определенные правила. Они содержатся в Федеральном законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 года. Согласно п.1 ст 13 данного закона, «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений»[15]

Хозяйствующий субъект, согласно действующему законодательству, должен составлять годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность. Данное требование позволяет проводить постоянный мониторинг финансового состояния организации, выявлять проблемные области на ранних этапах, а также предотвращать их дальнейшее возникновение. В условиях меняющейся внешней среды данное требование необычайно важно[17].

Если хозяйствующий субъект представляет собой крупную организацию с несколькими подразделениями (филиалами или зависимыми компаниями), то показатели деятельности всех зависимых подразделений (филиалов или зависимых компаний) должны включаться в отчетность независимо от их места нахождения. Отчетность хозяйствующего субъекта составляется в валюте РФ.

Существует несколько классификаций бухгалтерской (финансовой) отчетности. Классификационные признаки и виды отчетности отражены в таблице 1.1

Таблица 1.1

Классификация бухгалтерской отчетности

Классификационный признак

Виды бухгалтерской отчетности

По периодичности составления

годовая

промежуточная

По охвату

индивидуальная

сводная

консолидированная

По видам

управленческая

статистическая

налоговая

отчетность перед надзорными органами и т.д.

По назначению

внешняя

внутренняя

По срокам составления

вступительная

текущая

заключительная

По вариантам представления

сокращенная

стандартная

продвинутая(множественная)

По нормативной базе

на основе МСФО

на основе ГААП

на основе РСБУ

Как видно из данных таблицы 1.1 существует огромное количество видов бухгалтерской отчетности. Более того, отчетность хозяйствующего субъекта может быть отнесена к нескольким видам в зависимости от выбранного классификационного признака. Система показателей, которая сформирована в бухгалтерской отчетности, не представляет собой самодостаточной ценности. Таковой она становится только тогда, когда становится основой для принятия рациональных управленческих решений определенным кругом лиц. Именно поэтому нельзя не отметить пользователей бухгалтерской отчетности. Традиционно, они подразделяются на внутренних и внешних. Таким образом в зависимости от того, кем выступает пользователь бухгалтерской отчетности, и определяется состав и структура самой отчетности. Формы раскрытия бухгалтерской отчетности различаются по объему предоставляемой информации, ее детализации и методике формирования. 

Формирование и представление бухгалтерской отчетности является обязательным в РФ. А наличие единой методики ее составления позволяет сравнивать хозяйствующие субъекты между собой опять же для удовлетворения потребностей пользователей. Отчетность- один из ключевых компонентов функционирования экономики, т.к. она является практически единственным критерием принятия объективных решений не только тех, кто находится внутри той или иной организации, но и тех, кто не имеет прямого доступа к ней[17].



1.2. Понятие, сфера применения и принципы МСФО

 МСФО представляют собой международную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. 

 Стандарты МСФО разрабатывает и утверждает Совет по Международным стандартам финансовой отчетности. 

 Иерархия стандартов МСФО (в порядке уменьшения важности): 

	стандарты МСФО;

	интерпритации;

приложения к стандартам МСФО

рекомендации по стандартам МСФО, выпущенные Советом по МСФО

 Область действия и применение: 

	МСФО применяются в отношении публикуемой финансовой отчетности всех коммерческих предприятий (МСФО могут также применятся некоммерческими предприятиями, государственными организациями и учреждениями;

	МСФО применяется в отношении финансовой отчетности общего назначения, то есть финансовой отчетности, которая призвана удовлетворять информационные запросы самых разных категорий пользователей

МСФО применяются со дня, указанного в стандарте. Если не указано иное, он не имеет обратной силы.[9]

МСФО применяется: 

	в качестве национальных стандартов учета или основы для национальных стандартов;

	как международный ориентир для стран, разрабатывающих собственные правила;

	органами регулирования;

	крупными транснациональными компаниями для привлечения финансирования на международных рынках капитала.

 Подготовка отчетности по МСФО предусмотрена либо разрешена в более чем 200 странах, например: 

	Бангладеш, Чехия, Эстония, Украина, Казахстан - все зарегистрированные на бирже компании, включая национальные должны следовать МСФО;

Страны ЕС - все зарегистрированные на бирже компании должны были перейти на МСФО не позднее 1 января 2005 года;

Россия, Белоруссия, ОАЭ - отчетность по МСФО обязательна в банковском секторе.

 Финансовая отчетность по МСФО не разрешена, например, в Аргентине, Саудовской Аравии, Индонезии, Корее. 

 Таким образом МСФО - не набор жестких правил бухгалтерского учета, а именно стандарты (концепции) отражения хозяйственных операций в отчетности. 

 Основной целью подготовки отчетности по МСФО является предоставление пользователям информации, необходимой им для принятия экономических решений: 

		инвестировать;

	выдать кредит;

	купить акции на бирже;

	дать выгодные условия по оплате поставки

При подготовке отчетности по МСФО необходимо помнить, что основными пользователями, на которых ориентированы цели составления отчетности по МСФО являются инвесторы и кредиторы (поставщики и банки) 

Выработке стандартов финансовой отчетности, в том числе и международных, сопутствует создание общего представления о них на базе знания целей стандартизации, состава пользователей сформированной информации, совокупности показателей, с помощью которых удастся реализовать поставленные цели и использовать отчетность по назначению. Поэтому разработка МСФО сопровождается установлением принципов финансовой отчетности, определяющих их внутреннюю логику. Принципы —это основополагающие концепции, обусловливающие общие подходы к подготовке и представлению финансовой отчетности. Принципам финансовой отчетности отводится важная роль в процессе ее составления, определяемая следующими обстоятельствами. Принципы, составляя внутреннюю логику всех МСФО, служат связующим звеном между стандартами[12]. 

Отсутствие конкретных методик учета и отчетности в МСФО делает профессиональное суждение бухгалтера, аудитора, финансового менеджера особенно важным, а этика профессиональной бухгалтерской деятельности приобретает особый смысл. Наличие принципов финансовой отчетности дисциплинирует бухгалтера, удерживая его от непрофессиональных суждений.

Концептуальные основы формирования и цели финансовой отчетности сформулированы в документе “Принципы подготовки и составления финансовой отчетности” (Принципы), который не является отдельным стандартом и не обладает приоритетом перед отдельными МСФО.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Она необходима широкому кругу пользователей: инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам, покупателям, правительственным органам и общественности для принятия экономических решений[9].

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность как качественная характеристика одного из критериев финансовой отчетности в системе МСФО означает, что информация преподнесена таким образом, что пользователи быстро понимают ее, приходя к определенным выводам и умозаключениям. Критерий реализуется при наличии определенной профессиональной среды, т. е. трактуется как понятность для специалистов. Но это не означает исключение информации трудной для восприятия и непонятной для некоторых пользователей. Понятность рассматривается в контексте ценности информации для пользователя. Поэтому информация, подпадающая под этот критерий, должна быть обязательно представлена[12].

Информация считается уместной, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценить прошлые, настоящие и будущие события. Ценность для пользователя или значимость информации финансовой отчетности определяется тем, что сторонние юридические или физические лица, имея хозяйственные взаимоотношения с организацией и намереваясь вложить свободные финансовые ресурсы, должны владеть соответствующей информацией в финансовой отчетности.

Информация должна быть таковой, чтобы ее можно было использовать с максимальной возможностью и наименьшими затратами для принятия пользователями решений. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее существенность. Информация считается существенной, если ее игнорирование или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, и сама по себе не является качественной характеристикой.

Информация считается надежной, когда в ней нет существенных ошибок или искажений. Для обеспечения надежности необходимо правдиво, в соответствии с сущностью и экономическим содержанием, а не только юридической формой показывать операции и события. Необходимо, чтобы финансовая информация была нейтральной, непредвзятой. Она не должна оказывать влияния на формирование определенного суждения с целью заранее запланированного результата. Ни подбор совокупности информации, ни форма и содержание отчетности не должны влиять на принятие решений пользователем[13].

В ходе составления отчетности необходимо соблюдать принцип осмотрительности, что означает определенную степень осторожности в тех ситуациях, когда оценка активов, доходов, расходов и обязательств затруднена. В данном случае следует выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов.

Пользователи отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию за разные отчетные периоды у одного предприятия и за один период у разных предприятий, помогающую выявить положительные или отрицательные тенденции в хозяйственной деятельности, что делает информацию сопоставимой.

Показатели сравниваются по широкому спектру признаков: по отношению к данным за прошлые периоды; с аналогичными показателями других компаний, в том числе конкурентов; со статистическими данными отрасли, страны регистрации организации, страны нахождения и др.

Сопоставимость показателей финансовой отчетности позволяет определять общую тенденцию изменения финансового положения и финансовых результатов организации, причины и факторы изменений, исследовать относительные тенденции эффективности деятельности, перспективные результаты[20].



1.3. Переход России на международные стандарты финансовой отчетности 

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) являются единым стандартом информации о финансовом состоянии компании на российском и зарубежных рынках.

Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета, обеспечивать заинтересованные лица информацией о финансовом состоянии предприятия и повысить конкурентоспособность компании.

Предоставление отчетности по МСФО является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, в том числе и для поиска потенциальных инвесторов.

План перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяют достаточно объективно оценить существование проблем и перспектив данного процесса[9].

Началом реформирования системы бухгалтерского учета в России «в сторону МСФО» можно считать начало 90-х годов XX века. Толчком к началу реформу послужил семинар по проблемам учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР в июне 1989 года в Москве. Однако официальным началом процесса реформирования учета следует считать принятие Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утв. Пост. Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1.

В 1994 году Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине России была одобрена Программа реформирования системы бухгалтерского учета, в соответствии с которой переход на МСФО, должен был осуществиться до 2000 года. В рамках этой программы были приняты ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1, 2, 3, 4), Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ходе осуществления основных мероприятий Программы реформирования в 1997 г. была разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России[14].

Данная Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В развитие Концепции Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Данная Программа определяет цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

За период действия Программы перехода на МСФО в российском законодательстве появились такие Положения по ведению бухгалтерского учета, как: "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010).

Существенно изменены: ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"[7].

Таким образом, на сегодняшний день, уже существуют положения по бухгалтерскому учету, разработанные на основе МСФО и приближенные к их содержанию. 

В конце 1990-х — начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета. В целях установления приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Министерства финансов от 1 июля 2004 г. № 180)[14].

Концепцией определены этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.

В период с 2004 по 2010 гг. предполагались следующие этапы реализации данной Концепции:

2004—2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно- признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

2008—2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международным признаваемым стандартам[14].

Однако к настоящему времени основные положения, заложенные в Концепции, не выполнены. Причиной этому является наличие факторов, препятствующих массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности.

В России начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности значительно активизировался.

Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

Принят Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"

Принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации"

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено новое ПБУ "Отчет о движении денежных средств"

Фирмы, представляющие отчетность в формате МСФО за 2016 год, можно разделить на 2 группы:

законообязанные;

добровольцы.

Первая группа компаний перечислена в законе «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ и с 2015 года выглядит следующим образом:

кредитные, клиринговые и страховые организации (кроме страховых медицинских организаций сферы ОМС);

УК ИФ, ПИФ и НПФ (управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов);

НПФ;

входящие в законодательно утверждаемый специальный список ФГУП (федеральные государственные унитарные предприятия);

АО, ценными бумагами которых владеет государство (по утверждаемому Правительством РФ списку);

фирмы, собственники которых в уставе отразили обязательность представления и публикации отчетности по нормам МСФО;

формирующие консолидированную отчетность по стандартам GAAP (США) компании;

иные фирмы, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах (вносятся в котировальный список)[18].

Перечень ФГУП и АО, для которых представление отчетности в формате МСФО обязательно, утвержден распоряжением Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р.

В вышеназванном распоряжении поименовано 6 ФГУП («Почта России», «ИТАР-ТАСС», «Гознак» и др.) и 18 АО («Транснефть», «Роснефть», «РЖД», «Алмаз — Антей», «Росагролизинг», «Росгеология», «РОСНАНО» и др.).

Вторая группа — те фирмы, которые добровольно взяли на себя труд составления отчетности по нормам МСФО по своим внутренним причинам, среди которых можно назвать:

желание привлечь иностранных партнеров и инвесторов;

стремление к повышению степени информативности своей отчетности;

иные побудительные мотивы.

В заключении хотелось бы отметить, что переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала. К отрицательным факторам внедрения МСФО можно отнести сложность перехода с РСБУ на МСФО, рост управленческих затрат на ведение параллельного учета по национальным и международным требованиям, а также трудности трансформации бухгалтерской отчетности и другие.

Однако положительных факторов перехода на МСФО больше, чем отрицательных. Переход крупных компаний на МСФО отразится и на структуре рынка труда бухгалтерских и финансовых услуг, вырастет потребность в специалистах по международным стандартам финансовой отчетности. 

Главным аргументом в пользу перехода к составлению отчетности на основании МСФО для российских компаний является то, что такой переход должен стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности российских компаний, повышения их конкурентоспособности, снижения стоимости привлекаемых ими заемных сред[18].

Переход на МСФО — это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям.





















































Глава 2. Формы финансовой отчетности по международным стандартам 

2.1. Сущность, характеристики и модели построения отчета о прибылях и убытках   



Итоги хозяйственной деятельности компании в течение отчетного периода самым полным образом показываются в отчете о прибылях и убытках. В отличие от стандартов финансовой отчетности, используемых в России, при составлении отчета о прибылях и убытках по МСФО предполагается включение в него более подробных сведений.

В частности, стандарты требуют, чтобы в отчете были отражены следующие данные:

	доходы фирмы от продаж и иные доходы от ее основного бизнеса;

	итоги операционной деятельности предприятия;

	затраты фирмы, направленные на финансирование;

	доля финансовых результатов взаимосвязанных организаций, а также от совместного бизнеса, в котором фирма выступает одним из собственников (при этом такой совместный бизнес должен учитываться методом долевого участия);

	затраты фирмы на уплату налога на прибыль;

	финансовые итоги предприятия от основного бизнеса;

	информацию об имевших место на предприятии чрезвычайных происшествиях, а также том, как они повлияли на бизнес фирмы;

	долю меньшинства в компании;

	итоговые результаты компании в целом за отчетный период (прибыль или убыток)[12].

Кроме того, при необходимости для наиболее полной расшифровки итогов хозяйственной деятельности в отчете о прибылях и убытках компаниям допускается отражать и иную информацию.

Бухгалтерскому подразделению организации важно иметь четкий алгоритм составления отчета. В общем виде его можно представить следующим образом:

шаг 1: собрать и проанализировать сведения о доходах и расходах фирмы;

шаг 2: пересмотреть градацию на группы доходов и расходов в рамках положений МСФО;

шаг 3: осуществить необходимые корректировочные проводки;

шаг 4: расшифровать содержимое показателя операционной прибыли фирмы в разрезе основных элементов затрат;

шаг 5: оформить по МСФО отчет о прибылях и убытках, в котором будут детализированы все ключевые составляющие.

По нормам МСФО в отчете о прибылях и убытках компания, как правило, показывает следующие группы доходов:

в разрезе видов деятельности предприятия (при этом важно следить, чтобы зеркальная классификация по тем же группам осуществлялась и в отношении расходов);

отдельно прочие доходы фирмы (не от основного бизнеса);

доходы, полученные в результате использования отдельных активов, разбитые на группы (от основных средств, по процентам);

отдельно доходы предприятия, принесенные ранее вложенными средствами (инвестициями);

поступления прошлых периодов;

доходы в виде положительных курсовых разниц;

какие-либо иные группы доходов, отвечающие критерию существенности[13].

При отражении расходов фирмы в отчете обязательно должны быть указаны такие составляющие, как:

себестоимость продукции в разрезе видов деятельности фирмы (при этом обязательна привязка групп расходов к группам доходов, выделяемых организацией);

общие и административные издержки фирмы;

затраты, понесенные в результате операций с отдельными активами/обязательствами, разбитые на группы (к примеру, расходы по процентам, операциям с ОС);

издержки фирмы, связанные с инвестированием средств компании;

расходы, полученные в результате отрицательных курсовых разниц;

иные затраты фирмы, отвечающие критерию существенности;

расходы, понесенные в предшествующих периодах;

расходы по налогу на прибыль.

Прежде всего, компаниям следует понимать, что унифицированной формы отчета о прибылях и убытках по МСФО не существует. Соответственно, компания вольна сама выбирать способ формирования отчета.

Однако варианты, из которых может выбрать фирма, стандарты предусматривают. В частности, речь идет о группировке расходов, которая может быть осуществлена 2 способами:

На основе характера расходов (к примеру, зарплата персонала, амортизация и т. д.). При данном варианте расходы не разбиваются на виды бизнеса, а приводятся в совокупных группах в зависимости от их правовой природы. Как правило, такой вариант применим в малых компаниях.

На основе функций расходов (к примеру, расходы на себестоимость продукции, реализацию и т. д.). В данном ключе выделяются расходы от основного бизнеса фирмы, а также иные группы расходов. Более распространено применение такого варианта в крупных фирмах, где градация по функциям необходима, чтобы получить объективную картину происходящего на предприятии.

Правильное составление отчета о прибылях и убытках по МСФО не сопряжено со значительными трудностями для бухгалтера. Важно корректно соблюдать алгоритм формирования, а также не забывать, что данный отчет важен для формирования общей картины бизнеса, которая в отчете о финансовом положении будет интересовать как владельцев, так и потенциальных инвесторов.



2.2. Значение отчета о движении денежных средств, порядок его заполнения и модели построения  

В международной практике данные отчёта о движении денежных средств используют в краткосрочном периоде для регулирования ликвидностью в рамках регулирования денежными средствами.

Составление отчета о движении денежных средств регулируется учетными национальными, международными стандартами.

В международной практике существует 2 способа составления отчёта о движении денежных средств:

- Косвенный

В него входят все поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках; Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления, поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, капитальные вложения;

Косвенный метод:	

- Основан на анализе баланса и отчета о финансовых результатах;

- Показывает взаимосвязь между различными видами деятельности компании;

- Отражает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах;

- Составление не занимает много времени.

- Прямой 

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, которые отражаются в отчете о движении денежных средств полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу, отражаются в суммах реально оплаченных[4]. 

Прямой метод:

- Основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия;

- Показывает основные источники притока(оттока) денежных средств;

- Прост и понятен

- Отражает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой;

- Высокая трудоёмкость составления.

Отчет о движении денежных средств показывает изменение краткосрочных инвестиций – поступление денежных средств, связанное с продажей финансовых вложений предприятия, и расход денежных средств, связанный с осуществлением финансовых вложений.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации и содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет полученной в отчетном периоде прибыли[9].

Взаимосвязь организации с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

Основная цель МСФО 7 указана в его первом разделе и заключается в требовании к организациям:

- формировать данные об изменениях в их денежных средствах (в совокупности с эквивалентами);

- представлять вышеуказанные данные в форме отчета с классификацией денежных потоков по их видам[11].

Рассматривая стандарт как инструмент, с помощью которого формируется отчет о движении денежных средств, можно сказать, что цели формирования «денежного» отчета и самого стандарта находятся в непосредственной взаимосвязи, но имеют свои особенности. 

Согласно МСФО 7 основная цель отчета о движении денежных средств-раскрыть полную и достоверную информацию о финансах заинтересованным пользователям.

Специфичность данной цели составления отчета о движении денежных средств состоит в том, что информационным элементом в данном случае выступают денежные средства и их эквиваленты.

МСФО 7 базируется на единой терминологии этих понятий:

денежные средства - это деньги в кассе и на депозитах;

денежные эквиваленты - это быстрореализуемые краткосрочные инвестиции, не подверженные высокому риску изменения стоимости.

Достижение информационной цели осуществляется, в том числе с помощью унификации отчета о движении денежных средств. Для этого в стандарте введено понятие «потоки денежных средств» (поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов), а также очерчены направления деятельности организации, в разрезе которых в отчете формируется информация (операционная, инвестиционная и финансовая)[4]. 

МСФО 7 позволяет сформировать отчет о движении денежных средств, чтобы общие объемы денежных средств и денежных эквивалентов были классифицированы на отдельные группы денежных потоков. Такая классификация важна как для самой организации, так и для всех заинтересованных пользователей, так как позволяет дифференцированно подходить к анализу каждой совокупности денежных потоков.

Согласно МСФО 7 денежные потоки от операционной деятельности - это выплаты и поступления, связанные с основной деятельностью организации[11].

Приведем примеры таких потоков:

поступления от продажи товаров или работ (услуг);

деньги, перечисленные поставщикам МПЗ (работ, услуг);

иные аналогичные выплаты и поступления.

Совокупность денежных потоков от операционной деятельности показывает степень обеспеченности поступлений денежных средств организации, достаточных:

для снижения объема внешних заимствований;

поддержания текущей деятельности фирмы;

дивидендных выплат;

осуществления новых инвестиций.

Детализация составных элементов денежных потоков от операционной деятельности за предыдущие периоды в совокупности с другой информацией полезна для прогнозирования будущих денежных поток.......................